\n
Per la seva rellev\u00e0ncia, volem donar a con\u00e8ixer la recent Resoluci\u00f3 del Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC) que analitza l’aplicaci\u00f3 de l’article 33.3 c) de la Llei de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (LIRPF) en relaci\u00f3 amb l’exempci\u00f3 de donaci\u00f3 de participacions d’empresa familiar (article 20.6 de la Llei de l’Impost sobre Successions i Donacions – LISD).<\/p>\n
L’exempci\u00f3 per donaci\u00f3 d’accions a l’empresa familiar i el seu impacte a l’IRPF<\/strong><\/p>\n L’article 33.3 c) estableix la no subjecci\u00f3 de l’IRPF del guany patrimonial generat en la transmissi\u00f3 lucrativa de participacions quan s’aplica l’exempci\u00f3 prevista en l\u2019esmentat article 20.6 de la LISD.<\/p>\n Per aquells que no estiguin familiaritzats amb aquesta exempci\u00f3 per donaci\u00f3 d’accions d’empresa familiar, la mateixa permet aplicar una reducci\u00f3 del 95% del valor de les participacions donades al c\u00f2njuge, descendents o adoptats.<\/p>\n Aquesta reducci\u00f3 s’aplica en l’Impost sobre Successions i Donacions i t\u00e9 certes condicions:<\/p>\n Si no es compleixen aquests requisits, s’ha de pagar la part de l’impost que es va deixar d’ingressar a causa de la reducci\u00f3, juntament amb els interessos de demora.<\/p>\n Aquesta exempci\u00f3 t\u00e9 com a objectiu facilitar la transmissi\u00f3 Inter generacional d’empreses familiars, promocionant la continu\u00eftat de les activitats econ\u00f2miques.<\/p>\n Aix\u00ed mateix, l\u2019esmentat article 33.3 c) de la LIRPF declara no subjecte la plusv\u00e0lua que es posi de manifest en el donant de les accions en realitzar la donaci\u00f3, que d’una altra manera estaria subjecta i no exempta, havent de tributar com a guany patrimonial a l’IRPF del donant de les accions.<\/p>\n Encara que la redacci\u00f3 literal d’aquest article 33.3 c) \u00e9s clara, sempre ha existit el dubte sobre si aquesta no subjecci\u00f3 \u00e9s del 100% o si, pel contrari, \u00e9s proporcional al percentatge d’afectaci\u00f3\/no afectaci\u00f3 de l’actiu de les participacions donades. Fins ara, la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) s’havia pronunciat diverses vegades a aquest respecte, per\u00f2 no de manera clara.<\/p>\n La Resoluci\u00f3 del TEAC de 29\/05\/2023<\/strong><\/p>\n El TEAC, en aquesta Resoluci\u00f3, considera que, en la donaci\u00f3 de participacions d’empresa familiar, en l’\u00e0mbit de l’article 20.6 de la LISD, la no subjectaci\u00f3 de l’IRPF en la plusv\u00e0lua per al donant no \u00e9s del 100%, sin\u00f3 en el percentatge corresponent a la r\u00e0tio b\u00e9ns afectes\/no afectes de les participacions donades.<\/p>\n \u00c9s evident que aquesta interpretaci\u00f3 que resol a favor de la proporcionalitat, fent per tant molt m\u00e9s gravosa la donaci\u00f3 per al donant de les accions, far\u00e0 molt menys atractives les donacions d’aquest tipus<\/strong>.<\/p>\n \u00c9s important tenir en compte que es tracta d’una Resoluci\u00f3 del TEAC i, per tant, \u00e9s un criteri rellevant. No obstant aix\u00f2, al no ser encara un criteri reiterat, no constitueix doctrina consolidada de l’article 239 de la Llei General Tribut\u00e0ria (LGT). Caldr\u00e0 veure com evoluciona des del punt de vista jurisprudencial.<\/p>\n Arguments continguts en la Resoluci\u00f3 del TEAC<\/strong><\/p>\n En la seva Resoluci\u00f3, el TEAC considera que la difer\u00e8ncia del guany patrimonial no s’aplica a la totalitat, sin\u00f3 nom\u00e9s a la part que correspongui al valor de les participacions tenint en compte l’afectaci\u00f3. Des d’una interpretaci\u00f3 finalista de l’incentiu fiscal, que busca facilitar la transmissi\u00f3 d’empreses familiars sense obstacles fiscals, es conclou que la difer\u00e8ncia nom\u00e9s s’ha d’aplicar respecte als elements afectes. El TEAC ent\u00e9n que el raonament donat pel Tribunal Suprem per a l’aplicaci\u00f3 de la proporcionalitat en l’Impost sobre Successions i Donacions \u00e9s perfectament aplicable al cas de l’IRPF, ja que en els tres impostos (IRPF, ISD i IP), tot i ser figures diferents, la finalitat perseguida \u00e9s la mateixa: facilitar la transmissi\u00f3 de l’empresa.<\/p>\n A m\u00e9s, el TEAC no comparteix que el fet que els beneficis previstos en l’Impost sobre Successions i Donacions i en l’Impost sobre el Patrimoni siguin diferents als de l’IRPF (exempci\u00f3 permanent enfront de l’exempci\u00f3 temporal) afecti a la decisi\u00f3 d’aplicar o no la regla de proporcionalitat de b\u00e9ns afectes. En tots els impostos, la finalitat \u00e9s id\u00e8ntica: facilitar la transmissi\u00f3 de l’empresa. \u00c9s important destacar que en tot moment es fa refer\u00e8ncia al terme “empresa”, un concepte que dif\u00edcilment es pot separar o produir fora de l’\u00e0mbit d’una afectaci\u00f3. \u00c9s a dir, la continu\u00eftat empresarial perseguida nom\u00e9s t\u00e9 sentit en l’\u00e0mbit dels b\u00e9ns afectes, i en cap cas en el dels b\u00e9ns no afectes.<\/p>\n D’altra banda, el TEAC tamb\u00e9 rebutja l’argument de la doble tributaci\u00f3 en cas de no aplicar-se la difer\u00e8ncia en la seva totalitat. L’article 36 de la LIRPF preveu la subrogaci\u00f3 del donant en les adquisicions lucratives a les quals fa refer\u00e8ncia l’article 33.3 c) d’aquesta llei, de manera que aquesta subrogaci\u00f3 es far\u00e0 nom\u00e9s respecte al valor de les participacions que correspongui a l’afectaci\u00f3. Per tant, at\u00e8s que no hi ha cap subrogaci\u00f3 respecte a la part de les participacions no afectes (s’estableix un nou preu i data d’adquisici\u00f3), quan les mateixes siguin objecte de transmissi\u00f3 no hi haur\u00e0 doble tributaci\u00f3.<\/p>\n Conclusi\u00f3<\/strong><\/p>\n En resum, el TEAC considera que l’aplicaci\u00f3 de la regla de proporcionalitat dels b\u00e9ns afectes subjeu en el par\u00e0graf 2n de l’article 33.3 c) de la LIRPF, i que aquesta regla no tindria de sentit si la difer\u00e8ncia s’apliqu\u00e9s a la totalitat del guany, independentment de l’afectaci\u00f3 o no.<\/p>\n Com hem comentat, tot i que aquesta resoluci\u00f3 pot tenir un impacte negatiu molt rellevant en les donacions de participacions d’empresa familiar, \u00e9s important tenir en compte que encara no constitueix una doctrina consolidada, i ser\u00e0 necessari seguir la seva evoluci\u00f3 jurisprudencial.<\/p>\n Quedem a la vostra disposici\u00f3 per a qualsevol consulta addicional o assessorament espec\u00edfic relacionat amb aquesta Resoluci\u00f3 del TEAC o amb qualsevol altra q\u00fcesti\u00f3 referida als aspectes jur\u00eddics o fiscals de l’empresa familiar. Podeu deixar la vostra consulta fent clic aqu\u00ed<\/em><\/a>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Per la seva rellev\u00e0ncia, volem donar a con\u00e8ixer la recent Resoluci\u00f3 del Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC) que analitza l’aplicaci\u00f3 de l’article 33.3 c) […]<\/p>\n","protected":false},"author":14,"featured_media":15931,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[888],"tags":[],"class_list":["post-15934","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15934","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/14"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=15934"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15934\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":15936,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/15934\/revisions\/15936"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/15931"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=15934"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=15934"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=15934"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}\n