\n
En dates recents, s’ha publicat la Resoluci\u00f3 corresponent a la Consulta tribut\u00e0ria V2200-23 de la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT). En aquesta consulta, s’analitza l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 sobre les plusv\u00e0lues resultants de la transmissi\u00f3 de participacions, segons l’establert a l’article 21.3 de la Llei de l’Impost sobre Societats (LIS). La consulta centra el seu an\u00e0lisi en la transmissi\u00f3 de societats de prop\u00f2sit espec\u00edfic (SPVs) relacionades amb projectes d’energia renovable, fins i tot abans d’obtenir les llic\u00e8ncies necess\u00e0ries per a la construcci\u00f3 de les instal\u00b7lacions renovables<\/strong>.<\/p>\n Recordem, de forma resumida, que la Consulta V2265-21 q\u00fcestionava l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 sobre les plusv\u00e0lues derivades de la transmissi\u00f3 de participacions (“Participation Exemption”<\/strong>) prevista a l’article 21.3 de la LIS sobre SPVs de projectes d’energia renovable quan aquestes es troben en una fase de desenvolupament pr\u00e8via a l’inici de la construcci\u00f3 de la instal\u00b7laci\u00f3 amb base en la seva consideraci\u00f3 com a entitats patrimonials per considerar que encara no desenvolupaven una activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n Amb la publicaci\u00f3 de la recent consulta, aquest criteri sembla haver-se modificat<\/u>.<\/p>\n En particular, la Consulta V2200-23 aborda l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 de la plusv\u00e0lua en la venda de SPVs abans de la fase de construcci\u00f3 per part d’una societat holding mixta<\/strong>.<\/p>\n Aquesta societat, a m\u00e9s de ser titular de les participacions transmeses, ofereix serveis relacionats amb la promoci\u00f3 a les seves participades (SPVs), comptant amb recursos materials i humans per fer-ho. De fet, l’entitat consultora (matriu) t\u00e9 com a activitat principal la gesti\u00f3, compra-venda i an\u00e0lisi t\u00e8cnic d’instal\u00b7lacions d’energies renovables.<\/p>\n D’altra banda, les SPVs estan en fase de promoci\u00f3 o desenvolupament en la qual no s’han obtingut totes les llic\u00e8ncies i permisos preceptius. Aix\u00ed mateix, es menciona que les SPVs, durant la fase de promoci\u00f3, externalitzen tots els treballs i no compten amb mitjans personals propis.<\/p>\n La DGT accepta l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3<\/strong> de l’article 21 LIS de la plusv\u00e0lua obtinguda en la transmissi\u00f3 de les participacions a les SPVs, sempre que es compleixin els seus requisits generals<\/strong>.<\/p>\n L’objecte de la Consulta <\/strong>es centra a determinar si aplica la limitaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 recollida a l’article 21.5.a) de la LIS, que fa refer\u00e8ncia a la impossibilitat d’aplicar l’exempci\u00f3 si l’entitat participada \u00e9s considerada una entitat patrimonial.<\/p>\n Pel que fa a la possible classificaci\u00f3 de les SPVs com a entitats patrimonials<\/strong>, la DGT conclou, basant-se en jurisprud\u00e8ncia i resolucions del TEAC, que aquestes entitats no tenen aquesta consideraci\u00f3, ja que desenvolupen l’activitat de promoci\u00f3 o desenvolupament de parcs solars fotovoltaics (incloent-hi tasques de pre factibilitat; contractaci\u00f3 de terrenys; redacci\u00f3 d’estudis i projectes t\u00e8cnics; tramitaci\u00f3 i legalitzaci\u00f3 de les instal\u00b7lacions i obtenci\u00f3 de totes les llic\u00e8ncies, autoritzacions i permisos per a la construcci\u00f3 de parcs solars fotovoltaics). En conseq\u00fc\u00e8ncia, aquestes entitats no tindrien la consideraci\u00f3 de patrimonials, ja que els seus elements estarien afectes al desenvolupament d’una activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n La DGT assenyala que, si l’activitat de les SPVs implica l’ordenaci\u00f3 de mitjans de producci\u00f3 o recursos humans<\/strong> amb la finalitat d’intervenir en la producci\u00f3 o distribuci\u00f3 de b\u00e9ns o serveis en el mercat, el transmissor pot aplicar l’exempci\u00f3 de l’article 21 de la LIS. No obstant aix\u00f2, s’adverteix que aquesta \u00e9s una q\u00fcesti\u00f3 de fet que el contribuent ha de demostrar, i la seva avaluaci\u00f3 correspon als \u00f2rgans competents de l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria.<\/p>\n En resum, la DGT sembla utilitzar un criteri menys restrictiu en la fixaci\u00f3 del concepte d’activitat econ\u00f2mica ampliant-ne el contingut en el sector de les renovables, en termes semblants als recentment utilitzats en el sector del joc en l\u00ednia (Resoluci\u00f3 DGT V0863-23)<\/u>.<\/p>\n D’aquesta manera, la DGT sembla tornar a un criteri previ a la Consulta V2265-21 (criteri mantingut a les consultes V3707-15 i V2931-16). En termes semblants es va pronunciar en l’\u00e0mbit de la seva compet\u00e8ncia l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria Foral de Navarra a la Consulta del 17 d’octubre de 2022 sobre aquest particular.<\/p>\n En conclusi\u00f3, seria aconsellable analitzar cada cas espec\u00edfic i les circumst\u00e0ncies de fet que li s\u00f3n aplicables amb l’objecte de determinar si la situaci\u00f3 en q\u00fcesti\u00f3 s’ajusta a l’escenari contemplat en aquesta consulta<\/strong>.<\/p>\n Finalment, cal tenir en compte que ni en la consulta actual ni en la realitzada el 2021 s’ha mencionat de forma expressa un canvi de criteri sobre el tema en q\u00fcesti\u00f3.<\/p>\n Per acabar, es consulta sobre la tributaci\u00f3 dels pagaments contingents derivats de la transmissi\u00f3 a l’Impost sobre Societats.<\/p>\n Pel que fa a la imputaci\u00f3 temporal, de les rendes de transmissi\u00f3 quan hi ha pagaments fixos i contingents<\/strong>, respecte a la part de la renda que es correspongui amb pagaments variables, cal analitzar si, en el moment de realitzar-se la transmissi\u00f3, \u00e9s possible determinar, amb la millor estimaci\u00f3 possible, el preu contingent, en quin cas, aquesta part de la renda es considerar\u00e0 devengada en el moment de realitzar-se l’operaci\u00f3 de venda. No obstant aix\u00f2, si en el moment de la transmissi\u00f3 no fos possible determinar, amb la millor estimaci\u00f3 possible, el preu contingent, la quantitat continguda generar\u00e0 una renda imputable al per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es produeixin aquests fets futurs incerts i no al per\u00edode en qu\u00e8 es va produir la transmissi\u00f3.<\/p>\n A addwill<\/strong> quedem a la vostra disposici\u00f3 per facilitar-vos informaci\u00f3 m\u00e9s detallada o assessorament personalitzat respecte a aquest tema.<\/p>\n