<\/p>\n
La Llei 19\/1991, de 6 de juny, de l\u2019Impost sobre el Patrimoni (LIP), articula un r\u00e8gim d\u2019exempci\u00f3 per a la tinen\u00e7a de participacions en entitats que constitueix la pedra angular de la planificaci\u00f3 fiscal i de l\u2019optimitzaci\u00f3 de la tributaci\u00f3 en el patrimoni familiar i empresarial.<\/p>\n
L\u2019article 4. Vuit. Dos de la LIP no \u00e9s simplement un benefici fiscal, sin\u00f3 un mandat de neutralitat fiscal destinat a evitar que la c\u00e0rrega tribut\u00e0ria sobre la tinen\u00e7a d\u2019actius productius es converteixi en un fre per a la superviv\u00e8ncia i consolidaci\u00f3 de les estructures empresarials. La ra\u00f3 de ser d\u2019aquest precepte resideix en el foment de la unitat de decisi\u00f3 en els grups empresarials.<\/p>\n
Perqu\u00e8 el subjecte passiu pugui aplicar aquesta exempci\u00f3 en l\u2019IP, \u00e9s necess\u00e0ria la concurr\u00e8ncia dels seg\u00fcents tres requisits:<\/p>\n
L\u2019article 4. Vuit. Dos de la LIP estableix que, per gaudir de l\u2019exempci\u00f3 en l\u2019IP per la plena propietat, la nua propietat i el dret d\u2019usdefruit vitalici sobre les participacions en entitats, amb o sense cotitzaci\u00f3 en mercats organitzats, \u00e9s necessari que no tinguin per activitat principal la gesti\u00f3 d\u2019un patrimoni mobiliari o immobiliari.<\/p>\n
S\u2019entendr\u00e0 que una entitat gestiona un patrimoni mobiliari o immobiliari i que, per tant, no realitza una activitat econ\u00f2mica quan concorrin, durant m\u00e9s de 90 dies de l\u2019exercici social, qualsevol de les seg\u00fcents condicions:<\/p>\n
Per determinar si existeix activitat econ\u00f2mica o si un element patrimonial es troba afecte a aquesta, s\u2019atendr\u00e0 al que disposa l\u2019IRPF.<\/p>\n
Aix\u00ed mateix, tant el valor de l\u2019actiu com el dels elements patrimonials no afectes a activitats econ\u00f2miques ser\u00e0 el que es dedueixi de la comptabilitat, sempre que aquesta reflecteixi fidelment la veritable situaci\u00f3 patrimonial de la societat.<\/p>\n
A efectes de determinar la part de l\u2019actiu que est\u00e0 constitu\u00efda per valors o elements patrimonials no afectes:<\/p>\n
– No es computaran els seg\u00fcents valors<\/strong>:<\/p>\n -No es computaran com a valors ni com a elements no afectes a activitats econ\u00f2miques<\/strong>:<\/p>\n Aquells el preu d\u2019adquisici\u00f3 dels quals no superi l\u2019import dels beneficis no distribu\u00efts obtinguts per l\u2019entitat, sempre que aquests beneficis provinguin de la realitzaci\u00f3 d\u2019activitats econ\u00f2miques, amb el l\u00edmit de l\u2019import dels beneficis obtinguts tant en el propi any com en els \u00faltims 10 anys anteriors. A aquests efectes, s\u2019assimilen als beneficis procedents d\u2019activitats econ\u00f2miques els dividends que procedeixin dels valors a qu\u00e8 es refereix l\u2019\u00faltim inc\u00eds del par\u00e0graf anterior, quan els ingressos obtinguts per l\u2019entitat participada procedeixin, almenys en un 90 per cent, de la realitzaci\u00f3 d\u2019activitats econ\u00f2miques.<\/p>\n Tal com s\u2019ha indicat, un dels sup\u00f2sits perqu\u00e8 els valors no es computin \u00e9s que atorguin almenys el cinc per cent dels drets de vot i es posseeixin amb la finalitat de dirigir i gestionar la participaci\u00f3, sempre que es disposi de mitjans materials i personals i l\u2019entitat participada no sigui considerada una entitat que no realitza activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n Considerem que aquest sup\u00f2sit es compleix quan concorren les seg\u00fcents condicions:<\/p>\n 3.1.<\/em><\/strong> Percentatge de vot<\/strong>:<\/em> Les participacions han d\u2019atorgar almenys el cinc per cent dels drets de vot.<\/p>\n 3.2.<\/em><\/strong> Finalitat de gesti\u00f3<\/strong>:<\/em> S\u2019han de posseir amb la finalitat de dirigir i gestionar la participaci\u00f3.<\/p>\n Resulta fonamental distingir entre els drets socials inherents a la condici\u00f3 de soci i l\u2019operativa empresarial de les filials.<\/p>\n La Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT), mitjan\u00e7ant la consulta V2067-19, aclareix que l\u2019entitat holding no necessita gestionar el negoci diari de la participada (la venda de productes o serveis), sin\u00f3 la participaci\u00f3 mateixa.<\/p>\n La creaci\u00f3 de noves estructures (societats de nova creaci\u00f3) per centralitzar la presa de decisions i optimitzar recursos financers compleix amb aquest requisit de gesti\u00f3, sempre que l\u2019entitat holding actu\u00ef com el centre de comandament efectiu del grup. Aix\u00ed mateix, la finalitat de dirigir tamb\u00e9 es manifesta mitjan\u00e7ant la intervenci\u00f3 estrat\u00e8gica en la vida de la participada.<\/p>\n D\u2019altra banda, el fet que un dels socis de la societat holding desenvolupi funcions directives o executives en la societat participada implica que no nom\u00e9s intervingui efectivament en les decisions que l\u2019afecten, sin\u00f3 que, en la mesura que les duu a terme, tamb\u00e9 exerceix una intervenci\u00f3 efectiva en les decisions de l\u2019entitat holding, la qual t\u00e9 com a activitat principal la gesti\u00f3 de la seva participaci\u00f3 directa en la societat participada.<\/p>\n La gesti\u00f3 activa de la participaci\u00f3 ha d\u2019anar m\u00e9s enll\u00e0 de la mera inversi\u00f3 passiva que \u00fanicament persegueix dividends i\/o una futura plusv\u00e0lua en el moment de la desinversi\u00f3.<\/p>\n A t\u00edtol d\u2019exemple, a continuaci\u00f3 s\u2019enumeren una s\u00e8rie d\u2019activitats que demostrarien la voluntat de direcci\u00f3 i gesti\u00f3 de la participaci\u00f3 per part del soci, sense necessitat de participar en el dia a dia del negoci de la participada:<\/p>\n 3.3.<\/em><\/strong>Organitzaci\u00f3 de mitjans i abast de la gesti\u00f3<\/strong>:<\/em> \u00c9s fonamental disposar de mitjans materials i personals, encara que siguin m\u00ednims, que s\u2019encarreguin de la gesti\u00f3 ordin\u00e0ria de la participaci\u00f3 en la societat participada.<\/p>\n L\u2019organitzaci\u00f3 no s\u2019exigeix per controlar la gesti\u00f3 operativa de les entitats participades, sin\u00f3 per exercir els drets i complir les obligacions derivades de la condici\u00f3 de soci, aix\u00ed com per prendre decisions relatives a la pr\u00f2pia participaci\u00f3.<\/p>\n En les consultes V1772-16, V0383-19, V2065-19 i V1853-20, la DGT estableix que la determinaci\u00f3 del que s\u2019ha d\u2019entendre per organitzaci\u00f3 de mitjans materials i personals requereix una an\u00e0lisi casu\u00edstica, atesa la diversitat de situacions que presenta la realitat empresarial, fet que impedeix formular criteris generals aplicables a tota activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n No existeix una llista tancada, per\u00f2 la DGT admet que pot considerar-se raonable que existeixin mitjans suficients per al correcte desenvolupament empresarial en funci\u00f3 de la naturalesa dels b\u00e9ns i drets gestionats. Aix\u00ed mateix, s\u2019ent\u00e9n que la gesti\u00f3, per si mateixa, no implica necess\u00e0riament el desenvolupament d\u2019una activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n En tot cas, la valoraci\u00f3 concreta s\u2019haur\u00e0 de realitzar atenent les circumst\u00e0ncies espec\u00edfiques de cada sup\u00f2sit, essent l\u2019\u00f2rgan gestor de l\u2019impost el responsable de determinar l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019una organitzaci\u00f3 adequada de mitjans per a la direcci\u00f3 i gesti\u00f3 de les participacions.<\/p>\n El Tribunal Suprem, mitjan\u00e7ant la sent\u00e8ncia de 13 de mar\u00e7 en el recurs 966\/2017, assenyala que l\u2019exercici dels drets i obligacions derivats de la condici\u00f3 de soci no requereix cap mitj\u00e0 material i, pel que fa als elements personals requerits, seria suficient que la gesti\u00f3 la dugu\u00e9s a terme un administrador de l\u2019entitat, tal com ha reconegut la mateixa DGT, que considera que existeixen mitjans personals adequats quan algun membre del Consell d\u2019Administraci\u00f3 s\u2019encarrega tamb\u00e9 de la gesti\u00f3 ordin\u00e0ria de l\u2019entitat, mitjans que es consideraran suficients si amb la seva activitat es duu a terme la direcci\u00f3 i gesti\u00f3 de participacions.<\/p>\n \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a04. Conclusions i recomanacions<\/strong><\/p>\n L\u2019exempci\u00f3 de l\u2019article 4. Vuit. Dos de la LIP \u00e9s un dret del contribuent, i es recomana que, per a la seva aplicaci\u00f3, es dugui a terme una gesti\u00f3 proactiva. No \u00e9s suficient la mera tinen\u00e7a de les participacions; \u00e9s necessari acreditar que la societat tenidora les posseeix amb voluntat de dirigir i gestionar aquestes participacions.<\/p>\n A mode de conclusi\u00f3, es recomana als \u00f2rgans d\u2019administraci\u00f3 de les entitats tenidores de participacions que:<\/p>\n 1- <\/strong>Intervinguin en la major mesura possible en la presa de decisions fonamentals de la societat participada i que es demostri una implicaci\u00f3 real que vagi m\u00e9s enll\u00e0 de la mera cust\u00f2dia de t\u00edtols o d\u2019inversi\u00f3 passiva.<\/p>\n A tall d\u2019exemple, l\u2019exercici efectiu dels drets de soci de control, la supervisi\u00f3 i aprovaci\u00f3 de plans de negoci i pressupostos estrat\u00e8gics de la participada, la participaci\u00f3 en la presa de decisions sobre el finan\u00e7ament de la societat, la participaci\u00f3 en la presa de decisions que afectin l\u2019estructura del grup, l\u2019assist\u00e8ncia a reunions peri\u00f2diques organitzades per la societat participada en les quals es reportin els principals indicadors del negoci (KPIs) i l\u2019evoluci\u00f3 de les inversions realitzades per la participada i\/o, si escau, la participaci\u00f3 en l\u2019\u00f2rgan directiu o executiu de la societat participada.<\/p>\n 2-<\/strong> Organitzin reunions peri\u00f2diques dels socis i\/o persones clau de la societat tenidora l\u2019objectiu principal de les quals sigui analitzar l\u2019evoluci\u00f3 econ\u00f2mica i empresarial de les societats participades i la presa de decisions sobre aspectes rellevants d\u2019aquestes participades. Recomanem que aquestes reunions es documentin adequadament mitjan\u00e7ant l\u2019emissi\u00f3 de la corresponent acta que reculli l\u2019ordre del dia, la deliberaci\u00f3 dels assumptes i els acords assolits (actes de l\u2019\u00f2rgan d\u2019administraci\u00f3 o comit\u00e8s d\u2019inversi\u00f3 detallades, informes de seguiment de les participades, contractes de serveis intragrup, etc.)).<\/p>\n 3-<\/strong> Disposin de mitjans propis i indelegables per dirigir i gestionar la participaci\u00f3. Aquestes funcions no es poden externalitzar a professionals en la seva totalitat.<\/p>\n 4-<\/strong> Exist\u00e8ncia de proporcionalitat amb els mitjans: L\u2019estructura de gesti\u00f3 i direcci\u00f3 ha de ser coherent amb el volum d\u2019operacions. Una entitat holding amb actius de 100 milions d\u2019euros requereix una estructura de reporting m\u00e9s robusta que una petita societat familiar.<\/p>\n En termes particulars, una societat tenidora de participacions ha de ser tractada com una organitzaci\u00f3 empresarial viva i no com un mer receptacle jur\u00eddic de t\u00edtols. Nom\u00e9s sota aquesta premissa es pot garantir el compliment dels requisits de l\u2019article 4. Vuit. Dos de la LIP per gaudir de l\u2019exempci\u00f3 en l\u2019IP.<\/p>\n En un entorn cada vegada m\u00e9s exigent des del punt de vista del control tributari en l\u2019empresa familiar, anticipar-se ja no \u00e9s un avantatge competitiu, sin\u00f3 una necessitat. A addwill<\/strong> disposem d\u2019un equip d\u2019especialistes en Empresa Familiar que estar\u00e0 encantat d\u2019assessorar-te en relaci\u00f3 amb aquestes q\u00fcestions.<\/p>\n <\/p>\n Autor:<\/p>\n Albert Folguera<\/strong><\/p>\n Soci del Departament Fiscal, addwill<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Marc normatiu La Llei 19\/1991, de 6 de juny, de l\u2019Impost sobre el Patrimoni (LIP), articula un r\u00e8gim d\u2019exempci\u00f3 per a la tinen\u00e7a […]<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":33675,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[888],"tags":[],"class_list":["post-33607","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33607","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/12"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=33607"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33607\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":33684,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/33607\/revisions\/33684"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/33675"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=33607"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=33607"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=33607"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}\n
\n
\n
\n