<\/p>\n
L\u2019Audi\u00e8ncia Nacional i el Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC) han tornat a posar l\u00edmits a l\u2019aplicaci\u00f3 autom\u00e0tica de la teoria del vincle en mat\u00e8ria tribut\u00e0ria<\/strong>. La idea central \u00e9s clara: la condici\u00f3 d\u2019administrador o membre del consell no pot utilitzar-se, per si sola<\/strong>, per eliminar l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019una relaci\u00f3 laboral en l\u2019\u00e0mbit tributari ni per negar conseq\u00fc\u00e8ncies fiscals favorables reconegudes als treballadors.<\/p>\n El cas analitzat fa refer\u00e8ncia al r\u00e8gim fiscal especial per a treballadors despla\u00e7ats a territori espanyol \u2014el conegut r\u00e8gim d\u2019impatriats de l\u2019article 93 de la Llei de l\u2019IRPF\u2014, per\u00f2 el seu inter\u00e8s va m\u00e9s enll\u00e0 d\u2019aquest r\u00e8gim concret. La sent\u00e8ncia \u00e9s rellevant perqu\u00e8 insisteix que la teoria del vincle, constru\u00efda en l\u2019\u00e0mbit societari i laboral, no es pot traslladar de manera mec\u00e0nica al m\u00f3n fiscal<\/strong> si aix\u00f2 comporta discriminar entre treballadors que s\u00f3n administradors o membres del consell i treballadors que no ocupen c\u00e0rrecs societaris.<\/p>\n El debat: els l\u00edmits fiscals de la teoria del vincle<\/strong><\/p>\n La teoria del vincle s\u2019ha utilitzat tradicionalment per sostenir que, quan una mateixa persona reuneix la condici\u00f3 d\u2019alt directiu i administrador d\u2019una societat, la relaci\u00f3 mercantil derivada del c\u00e0rrec d\u2019administrador absorbeix la relaci\u00f3 laboral d\u2019alta direcci\u00f3.<\/p>\n El problema apareix quan aquesta doctrina es projecta autom\u00e0ticament en l\u2019\u00e0mbit tributari. Si s\u2019accepta sense matisos, una persona que presta serveis reals, remunerats i propis d\u2019una relaci\u00f3 laboral podria veure\u2019s privada d\u2019un tractament fiscal previst per als treballadors \u00fanicament perqu\u00e8, a m\u00e9s, forma part de l\u2019\u00f2rgan d\u2019administraci\u00f3.<\/p>\n Aquest \u00e9s l\u2019enfocament que rebutgen tant l\u2019Audi\u00e8ncia Nacional com el TEAC: la teoria del vincle no pot operar com una ficci\u00f3 fiscal autom\u00e0tica que converteixi tota relaci\u00f3 laboral en mercantil pel simple fet d\u2019existir un c\u00e0rrec societari.<\/p>\n El r\u00e8gim d\u2019impatriats com a escenari del conflicte<\/strong><\/p>\n En la redacci\u00f3 aplicable als exercicis analitzats, vigent fins al 31 de desembre de 2014<\/strong>, l\u2019article 93 de la LIRPF exigia que el despla\u00e7ament a Espanya es produ\u00eds \u00abcom a conseq\u00fc\u00e8ncia d\u2019un contracte de treball\u00bb<\/strong>, entenent-se complerta aquesta condici\u00f3 quan s\u2019iniciava una relaci\u00f3 laboral, ordin\u00e0ria o especial, amb un ocupador a Espanya, o quan el despla\u00e7ament era ordenat per l\u2019ocupador mitjan\u00e7ant una carta de despla\u00e7ament.<\/p>\n La possibilitat d\u2019accedir al r\u00e8gim per un despla\u00e7ament derivat de l\u2019adquisici\u00f3 de la condici\u00f3 d\u2019administrador <\/strong>no es va incorporar fins a la reforma introdu\u00efda per la Llei 26\/2014, aplicable des de 2015. Fins aleshores, la norma estava configurada sobre la base del despla\u00e7ament de treballadors<\/strong>, no d\u2019administradors com a categoria aut\u00f2noma d\u2019acc\u00e9s al r\u00e8gim.<\/p>\n En el sup\u00f2sit resolt per l\u2019Audi\u00e8ncia Nacional, la Inspecci\u00f3 va denegar l\u2019aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim en considerar que el despla\u00e7ament no s\u2019havia produ\u00eft per un contracte de treball, sin\u00f3 per una relaci\u00f3 mercantil, en conc\u00f3rrer la condici\u00f3 d\u2019alt directiu i membre del consell d\u2019administraci\u00f3.<\/p>\n La clau de la sent\u00e8ncia: no hi ha automatisme fiscal<\/strong><\/p>\n Aquest \u00e9s, probablement, l\u2019aspecte m\u00e9s rellevant de la sent\u00e8ncia: la teoria del vincle no es pot traslladar autom\u00e0ticament a l\u2019\u00e0mbit tributari<\/strong> per negar conseq\u00fc\u00e8ncies fiscals favorables associades a una relaci\u00f3 laboral real. La seva aplicaci\u00f3 mec\u00e0nica conduiria a tractar pitjor un treballador pel simple fet de formar part de l\u2019\u00f2rgan d\u2019administraci\u00f3, en comparaci\u00f3 amb un altre treballador que desenvolupa funcions equivalents per\u00f2 no ocupa cap c\u00e0rrec societari.<\/p>\n L\u2019Audi\u00e8ncia Nacional recorda que la teoria del vincle t\u00e9 l\u2019origen en l\u2019\u00e0mbit intern de la relaci\u00f3 entre l\u2019administrador-treballador i la societat, especialment per determinar la jurisdicci\u00f3 competent. Tanmateix, no \u00e9s una regla fiscal aut\u00f2noma<\/strong> que permeti descon\u00e8ixer sense m\u00e9s l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019una relaci\u00f3 laboral efectiva.<\/p>\n En paraules de la Sala, la teoria del vincle \u00abno t\u00e9 reflex en la legislaci\u00f3 fiscal\u00bb i, traslladada al terreny tributari, s\u2019ha d\u2019aplicar amb prud\u00e8ncia i cautela<\/strong>, atenent les circumst\u00e0ncies concretes de cada cas.<\/p>\n Tamb\u00e9 es recolza en la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea, segons la qual la pertinen\u00e7a a l\u2019\u00f2rgan d\u2019administraci\u00f3 no permet, per si sola, excloure la condici\u00f3 de treballador quan concorren els elements propis d\u2019una prestaci\u00f3 de serveis remunerada i sotmesa a direcci\u00f3 o control.<\/p>\n Aplicaci\u00f3 a l\u2019article 93 de la LIRPF<\/strong><\/p>\n L\u2019Audi\u00e8ncia Nacional estima el recurs i anul\u00b7la la resoluci\u00f3 del TEAC de 25 de gener de 2022 i l\u2019acord de liquidaci\u00f3. Considera que, fins i tot acceptant que la relaci\u00f3 es pogu\u00e9s qualificar com una relaci\u00f3 laboral especial d\u2019alta direcci\u00f3, aix\u00f2 no impedia aplicar el r\u00e8gim de l\u2019article 93 de la LIRPF. El rellevant era que el despla\u00e7ament a Espanya s\u2019havia produ\u00eft com a conseq\u00fc\u00e8ncia d\u2019una relaci\u00f3 laboral i que l\u2019Administraci\u00f3 no podia denegar el r\u00e8gim \u00fanicament per l\u2019exist\u00e8ncia addicional de c\u00e0rrecs d\u2019administraci\u00f3 en societats del grup.<\/p>\n La sent\u00e8ncia rebutja aix\u00ed una postura \u00abmaximalista\u00bb: no es pot situar en pitjor condici\u00f3 un treballador pel simple fet de formar part, a m\u00e9s, del consell d\u2019administraci\u00f3 d\u2019una societat del grup.<\/p>\n El TEAC confirma el criteri<\/strong><\/p>\n La resoluci\u00f3 del TEAC de 19 de novembre de 2024 confirma la mateixa idea. Tot i que la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal Suprem s\u2019havia pronunciat en altres \u00e0mbits tributaris \u2014com la dedu\u00efbilitat de les retribucions dels administradors en l\u2019Impost sobre Societats\u2014, el TEAC considera que la ratio decidendi<\/em><\/strong> \u00e9s plenament extrapolable a l\u2019article 93 de la LIRPF.<\/p>\n Per aquest motiu, conclou que no es poden negar al treballador que tamb\u00e9 forma part de l\u2019\u00f2rgan d\u2019administraci\u00f3 els drets que la norma fiscal li reconeix en la seva condici\u00f3 de treballador.<\/p>\n Conclusi\u00f3<\/strong><\/p>\n L\u2019ensenyament de fons \u00e9s clar: la teoria del vincle no es pot convertir en un automatisme fiscal que situ\u00ef en una posici\u00f3 menys favorable el treballador que tamb\u00e9 \u00e9s administrador o membre del consell respecte del treballador que no ocupa cap c\u00e0rrec societari<\/strong>.<\/p>\n El r\u00e8gim d\u2019impatriats \u00e9s, en aquest cas, l\u2019\u00e0mbit en qu\u00e8 es planteja la controv\u00e8rsia. Per\u00f2 el criteri t\u00e9 un abast m\u00e9s ampli: all\u00f2 determinant ser\u00e0 analitzar la realitat de la prestaci\u00f3 de serveis i el compliment dels requisits de la norma tribut\u00e0ria aplicable, evitant que una construcci\u00f3 pr\u00f2pia de l\u2019\u00e0mbit societari i laboral s\u2019utilitzi de manera mec\u00e0nica per restringir drets o beneficis fiscals.<\/p>\n No dubteu a contactar amb els nostres experts del departament tributari d\u2019addwill <\/strong>per obtenir assessorament a trav\u00e9s del tel\u00e8fon +34 934 875 200, del correu electr\u00f2nic comunicacio@addwill.eu o emplenant aquest formulari<\/em><\/a>.<\/p>\n Marc Ciutat<\/strong><\/p>\n Partner<\/strong><\/p>\n Departament Fiscal<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" L\u2019Audi\u00e8ncia Nacional i el Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC) han tornat a posar l\u00edmits a l\u2019aplicaci\u00f3 autom\u00e0tica de la teoria del vincle en […]<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":34711,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[888],"tags":[],"class_list":["post-34704","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/34704","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/12"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=34704"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/34704\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":34717,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/34704\/revisions\/34717"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/34711"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=34704"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=34704"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=34704"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}