{"id":35075,"date":"2026-07-20T13:19:45","date_gmt":"2026-07-20T11:19:45","guid":{"rendered":"https:\/\/addwill.eu\/?p=35075"},"modified":"2026-07-20T13:19:45","modified_gmt":"2026-07-20T11:19:45","slug":"el-regim-dentitats-de-reduida-dimensio-en-limpost-sobre-societats-beneficis-terminis-i-riscos-en-estructures-de-grup","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/el-regim-dentitats-de-reduida-dimensio-en-limpost-sobre-societats-beneficis-terminis-i-riscos-en-estructures-de-grup\/","title":{"rendered":"El r\u00e8gim d&#8217;entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3 en l&#8217;Impost sobre Societats: beneficis, terminis i riscos en estructures de grup"},"content":{"rendered":"<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>1.Marc normatiu<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El r\u00e8gim especial d&#8217;entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3 (ERD), regulat als articles 101 a 106 de la Llei 27\/2014, de 27 de novembre, de l&#8217;Impost sobre Societats (LIS), constitueix un dels principals instruments de suport fiscal a la petita i mitjana empresa espanyola. La seva finalitat \u00e9s afavorir la capitalitzaci\u00f3, la inversi\u00f3 productiva i el manteniment de l&#8217;ocupaci\u00f3 en aquelles entitats la dimensi\u00f3 econ\u00f2mica de les quals, mesurada a trav\u00e9s de la xifra de negocis, no supera determinats llindars.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Juntament amb els incentius pr\u00f2piament dits, el r\u00e8gim es completa amb el tipus de gravamen espec\u00edfic de l&#8217;article 29 LIS, amb la reserva de capitalitzaci\u00f3 de l&#8217;article 25 LIS i amb les regles de pagaments fraccionats de l&#8217;article 40 LIS. Es tracta, per tant, d&#8217;un conjunt normatiu que cal analitzar de manera integral en cada tancament fiscal, i no com a incentius a\u00efllats.<\/p>\n<p><strong>2.Quins beneficis fiscals pot aplicar una PIME acollida al r\u00e8gim ERD?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L&#8217;article 101 LIS delimita l&#8217;\u00e0mbit d&#8217;aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim: s&#8217;aplicar\u00e0 sempre que l&#8217;import net de la xifra de negocis (INCN) del per\u00edode impositiu immediatament anterior sigui inferior a 10 milions d&#8217;euros. Un cop complert aquest requisit, i sempre que l&#8217;entitat no tingui la consideraci\u00f3 de patrimonial, la societat podr\u00e0 beneficiar-se dels incentius seg\u00fcents:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Llibertat d&#8217;amortitzaci\u00f3 amb creaci\u00f3 d&#8217;ocupaci\u00f3<\/strong> (art. 102 LIS): amortitzaci\u00f3 lliure d&#8217;elements nous de l&#8217;immobilitzat material i inversions immobili\u00e0ries afectes a l&#8217;activitat, condicionada a l&#8217;increment i manteniment de la plantilla mitjana durant 24 i 48 mesos, respectivament, amb un l\u00edmit de 120.000 \u20ac per unitat d&#8217;increment de plantilla.<\/li>\n<li><strong>Amortitzaci\u00f3 accelerada<\/strong> (art. 103 LIS): possibilitat d&#8217;amortitzar elements nous de l&#8217;immobilitzat material, inversions immobili\u00e0ries i intangibles afectes a l&#8217;activitat al doble del coeficient lineal m\u00e0xim de taules.<\/li>\n<li><strong>Deteriorament global per insolv\u00e8ncies<\/strong> (art. 104 LIS): deducci\u00f3 de fins a l&#8217;1% del saldo de deutors al tancament de l&#8217;exercici, sense necessitat d&#8217;acreditar la insolv\u00e8ncia individualitzada de cada deutor.<\/li>\n<li><strong>Reserva de anivellaci\u00f3<\/strong> (art. 105 LIS): minoraci\u00f3 de la base imposable positiva fins a un 10%, amb el l\u00edmit d&#8217;1 mili\u00f3 d&#8217;euros anuals, mitjan\u00e7ant la dotaci\u00f3 d&#8217;una reserva indisponible.<\/li>\n<li><strong>Reserva de capitalitzaci\u00f3<\/strong> (art. 25 LIS): reducci\u00f3 de la base imposable per increment de fons propis, amb percentatges que van del 20% al 30% en funci\u00f3 de l&#8217;increment de plantilla, i que s&#8217;eleva al 25% per a entitats amb xifra de negocis inferior a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros.<\/li>\n<li><strong>Arrendament financer<\/strong> (art. 106 LIS): l\u00edmit de deducci\u00f3 de la recuperaci\u00f3 del cost del b\u00e9 incrementat (triple del coeficient d&#8217;amortitzaci\u00f3 lineal m\u00e0xim, enfront del duple del r\u00e8gim general).<\/li>\n<li><strong>Tipus de gravamen redu\u00eft<\/strong> (art. 29 LIS): actualment en fase de reducci\u00f3 progressiva des del 25% general fins al 20%, tal com es detalla en l&#8217;apartat seg\u00fcent.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">A aix\u00f2 s&#8217;hi afegeix el tipus de gravamen aplicable a les ERD, que es troba en un proc\u00e9s transitori de reducci\u00f3: 24% el 2025, 23% el 2026, 22% el 2027 i 20% a partir del 2028. Conv\u00e9 no confondre aquest r\u00e8gim amb el de les anomenades micropimes (entitats amb xifra de negocis inferior a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros), que tributen a una escala diferent (19%\/21% el 2026), ni amb el tipus del 15% previst per a entitats de nova creaci\u00f3.<\/p>\n<p><strong>3.El per\u00edode de gr\u00e0cia: continuar sent ERD encara que se superi el llindar de 10 milions<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Un dels aspectes m\u00e9s rellevants del r\u00e8gim -i que sovint passa desapercebut en la planificaci\u00f3 fiscal- \u00e9s l&#8217;anomenada extensi\u00f3 del r\u00e8gim o \u00abper\u00edode de gr\u00e0cia\u00bb recollida en el mateix article 101 LIS. La superaci\u00f3 del llindar de 10 milions d&#8217;euros de xifra de negocis no implica la p\u00e8rdua immediata de la condici\u00f3 d&#8217;ERD.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En concret, l&#8217;entitat continuar\u00e0 tenint la consideraci\u00f3 d&#8217;ERD durant els tres per\u00edodes impositius immediats i seg\u00fcents a aquell en qu\u00e8 se superi el llindar, sempre que:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Hagu\u00e9s complert les condicions per ser considerada ERD en el mateix per\u00edode en qu\u00e8 s&#8217;assoleix o se supera el llindar, i<\/li>\n<li>Hagu\u00e9s complert aquestes condicions tamb\u00e9 en els dos per\u00edodes impositius immediatament anteriors a aquest \u00faltim.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">A la pr\u00e0ctica, aix\u00f2 significa que una societat que creix i supera els 10 milions d&#8217;euros de facturaci\u00f3 no perd de manera autom\u00e0tica els incentius fiscals de l&#8217;ERD, sin\u00f3 que disposa d&#8217;una finestra addicional de tres exercicis per continuar aplicant-los, la qual cosa resulta especialment rellevant a efectes de planificaci\u00f3 d&#8217;inversions, reserves de anivellaci\u00f3 i capitalitzaci\u00f3, i del mateix tipus de gravamen aplicable.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aquesta regla d&#8217;extensi\u00f3 s&#8217;aplica igualment quan el llindar se supera com a conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;una operaci\u00f3 de reestructuraci\u00f3 acollida al r\u00e8gim especial del Cap\u00edtol VII del T\u00edtol VII LIS, sempre que les entitats intervinents complissin els requisits d&#8217;ERD tant en el per\u00edode de l&#8217;operaci\u00f3 com en els dos per\u00edodes impositius anteriors.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Recomanem que tota entitat que s&#8217;aproximi al llindar dels 10 milions d&#8217;euros documenti, exercici a exercici, el compliment d&#8217;aquests requisits, de manera que es pugui acreditar davant d&#8217;una eventual comprovaci\u00f3 el dret a mantenir el r\u00e8gim durant el per\u00edode d&#8217;extensi\u00f3.<\/p>\n<p><strong>4.El risc dels grups societaris i les estructures amb socis comuns<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El llindar de 10 milions d&#8217;euros no s&#8217;analitza mai de manera a\u00efllada respecte d&#8217;una \u00fanica societat. La normativa obliga a agregar la xifra de negocis en, com a m\u00ednim, dos sup\u00f2sits que generen un risc rellevant d&#8217;aplicaci\u00f3 incorrecta del r\u00e8gim:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Grups mercantils<\/strong> (art. 42 del Codi de Comer\u00e7): quan diverses entitats formen un grup en el sentit mercantil -t\u00edpicament, per existir una relaci\u00f3 de domini, control o unitat de decisi\u00f3-, l&#8217;INCN es calcula de manera agregada per al conjunt de societats del grup. Aquesta agregaci\u00f3 opera encara que el grup no estigui obligat a formular comptes anuals consolidats, la qual cosa constitueix una de les fonts d&#8217;error m\u00e9s habituals a la pr\u00e0ctica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Estructures familiars i socis comuns<\/strong> (art. 101.2 LIS): l&#8217;INCN tamb\u00e9 es calcula de manera conjunta quan una mateixa persona f\u00edsica, per si sola o juntament amb altres persones vinculades per parentiu fins al segon grau -c\u00f2njuge, ascendents, descendents o germans-, t\u00e9 la consideraci\u00f3 de soci majoritari en diverses societats que, alhora, desenvolupin la mateixa activitat, complement\u00e0ria o pertanyin al mateix sector econ\u00f2mic.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El risc pr\u00e0ctic \u00e9s evident: una persona f\u00edsica o un grup familiar pot tenir participacions majorit\u00e0ries en diverses societats operatives -directament o a trav\u00e9s de societats holding-, cadascuna d&#8217;elles amb una xifra de negocis individual molt inferior a 10 milions d&#8217;euros, i tanmateix perdre la condici\u00f3 d&#8217;ERD per al conjunt de les societats si, en agregar les xifres de negoci de totes les entitats vinculades per parentiu o control, se supera aquest llindar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aquesta an\u00e0lisi del per\u00edmetre de grup o de vinculaci\u00f3 familiar s&#8217;ha de fer abans d&#8217;aplicar qualsevol incentiu del r\u00e8gim ERD, revisant no nom\u00e9s el percentatge de participaci\u00f3 en cada societat, sin\u00f3 tamb\u00e9 les relacions de parentiu entre els diferents socis i l&#8217;exist\u00e8ncia d&#8217;una eventual unitat de decisi\u00f3 entre les diferents societats holding o operatives.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La casu\u00edstica \u00e9s \u00e0mplia: dues societats holding controlades per germans, cosins o c\u00f2njuges poden formar grup a aquests efectes quan la suma de participacions vinculades per parentiu fins a segon grau atorgui el control majoritari sobre ambdues cadenes societ\u00e0ries, encara que formalment no existeixi una societat matriu comuna.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Per contra, l&#8217;abs\u00e8ncia d&#8217;una relaci\u00f3 de parentiu rellevant entre els socis de control de cada holding, o l&#8217;exist\u00e8ncia de participacions minorit\u00e0ries no coordinades, pot excloure l&#8217;agregaci\u00f3, fins i tot en estructures aparentment similars. La difer\u00e8ncia entre un escenari i l&#8217;altre sol residir en detalls molt concrets del quadre accionarial -qui ostenta el control majoritari i quina relaci\u00f3 de parentiu existeix entre els diferents socis- per la qual cosa cada estructura familiar s&#8217;ha d&#8217;analitzar de manera individualitzada.<\/p>\n<p><strong>5.Conclusions i recomanacions<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El r\u00e8gim d&#8217;ERD continua sent, malgrat la reducci\u00f3 progressiva del seu tipus de gravamen diferencial, un dels incentius fiscals m\u00e9s rellevants per a la petita i mitjana empresa espanyola, tant per la via dels incentius en amortitzaci\u00f3 i reserves com per la possibilitat de mantenir el r\u00e8gim durant tres exercicis addicionals despr\u00e9s de superar el llindar de facturaci\u00f3.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A tall de conclusi\u00f3, recomanem a les entitats i grups familiars que apliquin aquest r\u00e8gim:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Revisar en cada tancament fiscal si l&#8217;entitat, individualment o juntament amb les societats i persones f\u00edsiques vinculades, supera el llindar de 10 milions d&#8217;euros de xifra de negocis.<\/li>\n<li>Documentar expressament l&#8217;an\u00e0lisi del per\u00edmetre de grup mercantil i de les estructures de parentiu rellevants, amb independ\u00e8ncia que existeixi o no obligaci\u00f3 de consolidar comptes.<\/li>\n<li>Aprofitar el per\u00edode de gr\u00e0cia de tres exercicis quan se superi el llindar, verificant el compliment de les condicions en els dos per\u00edodes impositius anteriors.<\/li>\n<li>Planificar amb antelaci\u00f3 l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reserva de anivellaci\u00f3 i de la reserva de capitalitzaci\u00f3, atesa la seva incompatibilitat simult\u00e0nia i la seva vinculaci\u00f3 al tipus de gravamen aplicable.<\/li>\n<li>Verificar, amb car\u00e0cter previ a l&#8217;aplicaci\u00f3 de qualsevol incentiu, que l&#8217;entitat no t\u00e9 la consideraci\u00f3 de patrimonial d&#8217;acord amb l&#8217;article 5.2 LIS.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En un context d&#8217;atenci\u00f3 creixent de l&#8217;Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria a les estructures de grup i a la correcta delimitaci\u00f3 del per\u00edmetre fiscal en l&#8217;entorn de l&#8217;empresa familiar, la revisi\u00f3 peri\u00f2dica d&#8217;aquests aspectes deixa de ser una q\u00fcesti\u00f3 merament formal per convertir-se en un element central de la gesti\u00f3 del risc fiscal. A <strong>addwill <\/strong>disposem d&#8217;un equip d&#8217;especialistes en fiscalitat que estar\u00e0 encantat d&#8217;assessorar-lo en relaci\u00f3 amb aquestes q\u00fcestions.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Autor:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Albert Folguera<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Soci del Departament Fiscal, addwill<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>&nbsp; 1.Marc normatiu El r\u00e8gim especial d&#8217;entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3 (ERD), regulat als articles 101 a 106 de la Llei 27\/2014, de 27 de  [&#8230;]<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":35115,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[888],"tags":[],"class_list":["post-35075","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscal-ca"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/35075","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/12"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=35075"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/35075\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":35122,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/35075\/revisions\/35122"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/35115"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=35075"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=35075"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/addwill.eu\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=35075"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}