Què és una donació per causa de mort?

Tal i com regula l’article 432-1 del Codi civil de Catalunya una donació per causa de mort (o donació mortis causa) és la disposició de béns que el donant fa en consideració a la seva mort i que el donatari accepta en vida del donant. El donant no queda vinculat per aquesta donació i pot revocar-la unilateralment en qualsevol moment de la seva vida.

Per regla general, la propietat no es transmet fins que la donació esdevé ferma, és a dir, fins que mor el donant. Ara bé, les parts poden pactar que la transmissió sigui immediata (l’anomenat «entrega de present»), i pot pactar-se amb reserva d’usdefruit per al donant o sense. En aquest cas, la transmissió queda sotmesa a la condició resolutòria de revocació per part del donant o de premoriència del donatari.

Com tributava fins ara?

Des de la Resolució 6/2010, de 7 de juny, de la Direcció General de Tributs i Joc, l’Agència Tributària de Catalunya aplicava les normes relativa a les successions a la donació per causa de mort. Però en el cas que hi hagués entrega de present, aplicava les normes de les donacions entre vius, perquè el donatari ja adquiria facultats sobre el bé en vida del donant. D’aquesta manera, el donatari tributava en el moment de fer-se la donació i adquirir els béns donats.

Què canvia amb la Llei 11/2026, de 9 de juliol i la Resolució 3/2026?

El 13 de juliol de 2026, el DOGC va publicar la Llei 11/2026, de 9 de juliol, de mesures fiscals, financeres, administratives i del sector públic, que va entrar en vigor el 14 de juliol de 2026, i que va derogar l’art. 632-1.4 del Codi Civil de Catalunya que establia que les reduccions de la base imposable previstes per les adquisicions lucratives entre vius, eren d’aplicació a les donacions mortis causa.

Així mateix, el 14 de juliol de 2026 la Direcció General de Tributs i Joc va dictar la Resolució 3/2026 que canvia el criteri que es venia aplicant fins al moment a Catalunya i s’alinea amb el de la Direcció General de Tributs del Ministeri d’Hisenda (entre d’altres, consultes V0532-25 i V0823-26). Aquesta resolució conclou que la donació per causa de mort (mortis causa):

  • Tributa com a successió, sempre. Sigui quin sigui el moment en què es transmetin els béns, la donació per causa de mort és una institució successòria. S’hi apliquen les normes relatives a les successions de l’Impost sobre successions i donacions (ISD): fet imposable, base imposable, reduccions, quota, meritació i obligacions formals. El meritament es produeix en el moment del contracte però com es un títol successori el termini per liquidar l’impost es de sis mesos, no de un mes.
  • S’acumula a l’herència. Si entre la donació i la defunció del donant passen quatre anys o menys, se suma a la successió (art. 30.2 de la llei de l’ISD).
  • No tributa per IRPF. Com que es conclou que es una institució successòria i no una transmissió entre vius, en la donació mortis causa amb entrega de present no es produeix un guany patrimonial del donant en l’IRPF, d’acord amb l’exclusió prevista a l’article 33.3.b) de la Llei de l’IRPF, coneguda habitualment com la “plusvàlua del mort”.
  • La condició resolutòria no tributa. La condició de revocació o premoriència no tributa ni a l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Oneroses ni a l’ISD. Si es compleix la condició i es resol la donació, el donatari o els seus hereus poden demanar la devolució de l’impost pagat.
  • Queden sense efectes la Resolució 6/2010 i les consultes que s’oposin al nou criteri.

És important tenir en compte aquest canvi de criteri de cara a futures planificacions successòries i si ja teniu una planificació que compta amb aquesta figura, convé revisar-la.

Des del Departament Civil d’addwill us podem ajudar a valorar com us afecta.

Autora:

Cristina Esteruelas

Manager, Departament Civil-Immobiliari, addwill