Espanya ha fet un pas decisiu i operatiu cap a l’aplicació efectiva de l’Impost Complementari (IC), conegut internacionalment com a Impost Mínim Global o Pilar II de l’OCDE i el G20.

L’Administració Tributària ha assolit un punt d’inflexió que marca el pas de la teoria a la pràctica. Aquesta transició s’ha materialitzat amb la recent publicació al Butlletí Oficial de l’Estat (BOE) de dues normes clau:

  • Models de declaració i autoliquidació: aprovació dels models 240, 241 i 242 (Ordre HAC/1198/2025), essencials per a la declaració i, si escau, per a l’autoliquidació de l’impost.
  • Marc d’intercanvi d’informació: publicació de l’Acord Multilateral per a l’intercanvi automàtic d’informació GloBE (BOE-A-2025-21920), fonamental per a la coordinació transfronterera de l’impost.

Aquestes mesures confirmen l’inici de la fase operativa d’un règim que estableix un tipus impositiu efectiu mínim del 15 % per a grups multinacionals amb ingressos consolidats superiors a 750 milions d’euros.

A qui afecta i quines implicacions té?

L’IC comporta una re definició de rols, especialment per a les filials espanyoles de grups amb matriu estrangera. Tot i que l’obligació principal de pagament recau en la matriu última (Ultimate Parent Entity – UPE) a l’estranger, mitjançant la IIR (Income Inclusion Rule), les filials locals adquireixen un paper actiu amb implicacions directes:

Grups amb matriu a Espanya: hauran de calcular i consolidar la tributació efectiva global, comprovant si en alguna jurisdicció no s’assoleix el 15 %. En aquest cas, s’aplicarà un ajust complementari (top-up tax) a Espanya.

Filials espanyoles de matrius europees o extracomunitàries: tot i que l’obligació principal recau en la matriu, les filials hauran d’aportar informació financera detallada i participar en els càlculs GloBE. Si la matriu es troba en un país sense un impost equivalent, a Espanya podrien aplicar-se les regles UTPR (Undertaxed Payment Rule).

Matriu o filial en jurisdiccions sense impost similar: si el país de la matriu no adopta el Pilar II, Espanya o un altre Estat membre de la UE podrà recaptar l’impost complementari corresponent a la part no gravada. Sense una planificació adequada, això podria generar duplicats. En aquest cas, la filial espanyola deixaria de tenir un paper només informatiu per convertir-se en subjecte passiu obligat a l’autoliquidació.

Per a les filials espanyoles de grups multinacionals, l’entrada en vigor del Pilar II comporta diverses obligacions formals en els pròxims exercicis. Les més rellevants són:

  • Model 240: identificació del contribuent, període impositiu i país o territori de la matriu última (Ultimate Parent Entity).
  • Model 241: declaració informativa de l’Impost Complementari, incloent-hi la tributació efectiva per jurisdicció i possibles ajustos per sota del tipus mínim del 15 %.
  • Model 242: autoliquidació de l’impost quan la filial espanyola sigui responsable del top-up tax o dels ajustos UTPR.

Reptes per a les empreses

El principal repte per als grups multinacionals a Espanya no és només legal o fiscal, sinó operacional i tecnològic:

  1. Identificació i perímetre: definir amb precisió el perímetre del grup GloBE i l’entitat declarant.
  2. Càlcul i revisió: adaptar els processos comptables i fiscals per calcular el tipus efectiu per jurisdicció segons les complexes regles GloBE.
  3. Tecnologia i processos: preparar i coordinar sistemes que permetin recopilar, harmonitzar i presentar el gran volum d’informació comptable i fiscal requerida per jurisdicció, assegurant la coherència i auditabilitat dels càlculs.
  4. Gestió de models: garantir que els models 240, 241 i 242 es compleixin correctament, diferenciant entre l’obligació informativa i l’autoliquidació, i mantenint la coherència amb la informació GloBE global.

A més, caldrà avaluar i demostrar el compliment dels anomenats “ports segurs” transitoris, que podrien eximir temporalment les empreses de presentar o liquidar l’impost en els primers anys d’aplicació.

En la pràctica, la implementació serà progressiva i exigirà una gestió proactiva, inversió en tecnologia i assessorament especialitzat per navegar en aquesta nova i complexa dimensió de la fiscalitat internacional.

A addwill oferim un assessorament complet per al compliment d’aquestes obligacions i per analitzar la situació particular de la teva empresa. Si vols més informació, pots contactar-nos a través del formulari.